Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

• 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.
• 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.
• 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
• 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Свободные денежные средства организаций хранятся на их расчетных и других счетах в банках. Количество расчетных счетов, необходимое для осуществления расчетов, в соответствии с Указом Президента РФ от 21 марта 1995 года № 291 определяется самим предприятием. По своему усмотрению предприятие выбирает и банки для их открытия. Расчетные операции между организациями -- юридическими лицами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с заключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства поставить свою продукцию или товары, выполнить определенные работы, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными органами, связанные с налоговыми платежами. Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное функционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хозяйственные связи между организациями. Вопросами организации расчетов, их нормативным регулированием занимается Центральный банк Российской Федерации. В соответствии с установленным им порядком расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через банковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу организации. Денег как таковых (денежных купюр) организация не получает, их заменяет расчетный документ, поступивший от должника через банк. Точно также при расчетах по своим обязательствам перед контрагентами организация сдает в банк только расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного счета сумму платежа. Таким образом, наличные деньги (денежные купюры) в расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы. Поэтому расчеты и называются безналичными.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

В бесспорном порядке со счетов организации списываются платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды специального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций. Движение денежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.

В выписке две колонки предназначены для сумм, зачисляемых на расчетный счет организации и списываемых с него в течение рабочего дня. При этом следует иметь в виду, что для организации и банка понятия «дебет» и «кредит» применительно к расчетному счету означают разное. Для организации расчетный счет является активным счетом и поступление денежных средств на счет означает «дебет» (приход), а списание денежных средств со счета означает «кредит» (расход). Расчетный счет организации для банка является источником денежных средств, т.е. пассивным счётом. Следовательно, любое поступление денег на счет организации означает для банка увеличение этого источника и поэтому проходит по кредиту счета, а списание денег со счета организации для банка является уменьшением источника и проходит по дебету счета. Бухгалтер организации, обрабатывая банковские выписки, должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит», считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы, проставленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. кредитом).

В конце выписки проставляется исходящий остаток (остаток на конец дня). Бухгалтер должен при обработке выписок контролировать, чтобы такая же сумма стояла в следующей банковской выписке как входящий остаток (остаток на начало рабочего дня).

В специальной колонке проставляются номера платежных документов. Все платежные и другие оправдательные документы прилагаются к выпискам банка, выдаваемым клиентам. Бухгалтер организации сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в оправдательных документах. При обработке банковских выписок против каждой суммы проставляется номер корреспондирующего счета, означающий, с какого счета эта сумма зачислена или на какой счет она списана. На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления. Безналичные расчеты между организациями осуществляются в разных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. От выбранной формы расчетов зависит использование конкретного расчетного документа. Формы безналичных расчетов определены Гражданским Кодексом Российской Федерации (статья 862) и Положением Центрального банка Российской Федерации:

• а) расчеты по аккредитиву;
• б) расчеты платежными поручениями;
• в) расчеты чеками;
• г) расчеты пластиковыми карточками;
• д) расчеты по инкассо

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - 5-изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

проверка правильности оформления, законности документов,

своевременное и полное отражение операций в учете.

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации №18 от 04 октября 1993 года.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт ».

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», ут-вержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40

Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 01 января 1999 года.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов ведётся Книга учета принятых и выданных кассиром денег.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом. Указания по заполнению формы акта инвентаризации наличных(Унифицированная форма № ИНВ-15) Выдержка из постановления Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88.

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира.

Поскольку на кассира возложена полная материальная ответственность за сохранность вверенных ему ценностей, возместить ущерб в полном размере он должен с наступлением следующих случаев: - недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; - умышленного причинения ущерба; - причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения; - причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда; - причинения ущерба в результате административного правонарушения, если таковое установлено соответствующим государственным органом; - разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами; - причинения ущерба при неисполнении работником трудовых обязанностей.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Руководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

• - ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;
• - страдающие хроническими психическими заболеваниями;
• - систематически нарушающие общественный порядок;
• - злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года). «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», ут-вержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40

К административной ответственности за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ, фирму могут привлечь только сотрудники милиции (ст. 23.3 КоАП РФ) и налоговой инспекции (ст. 23.5 КоАП РФ). То есть проверять лимит остатка кассы могут сотрудники банков, и если они найдут нарушения, то обязаны отразить их в справке и направить ее в налоговую инспекцию. И только после этого инспекция может оштрафовать фирму на 40-50 тысяч рублей, а руководителя, главбуха и кассира - на 4-5 тысяч рублей.

Указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У предельный размер наличных средств, используемых при расчетах между юридическим лицами, установлен в сумме 100 тысяч рублей. При этом следует учитывать, что под сделкой в данном случае понимается один отдельный договор. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

В Приложении 1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации 1993 года изложены признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России.

Использование контрольно-кассовых машин для учета расчетов с населением обязательно для всех организаций.

Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

За нарушение требований Закона Российской Федерации «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.

В статье будут высветлены вопросы, касающиеся заполнения первичной документации по кассе. Что это за тип документов, как правильно их оформлять, какие функции выполняют – далее.

Финансовая операции должна подтверждаться документами. Оформлять их необходимо правильно, соответствуя требованиям и правилам, установленным законодательством.

Важные моменты

При поступлении документов в бухгалтерию их необходимо проверить:

Очень часто бухгалтеры допускают ошибки при оформлении. Наиболее распространенные:

• использование простого карандаша;
• отсутствие необходимых реквизитов;
• наличие исправлений;
• использование не утвержденных бланков;
• в незаполненных строках нет прочерка;
• подписи теми лицами, которые не имеют на это право.

Чтобы не допускать ошибок, необходимо ознакомиться с правилами оформления. Если избежать помарок не удалось, важно знать, как их исправить:

Если ошибка в кассовых или банковских документах	Они аннулируются и составляются заново
В случае порчи кассового документа уничтожать его не нужно	Необходимо приложить его к отчету
Остальные типы документов	Исправляются только после согласования с контрагентами
Неправильная запись перечеркивается	Таким образом, чтобы исправленное можно было разобрать. Обычно зачеркивают тонкой линией
Если неправильно записана одна цифра	Зачеркивается сумма полностью
Сверху зачеркнутого	Пишется правильная запись
На поле делается отметка «исправлено»	Ставится подпись ответственного лица
Если экземпляров документа несколько	Исправлять необходимо каждый

Если поправки внесены неверно, они не признаются и считаются недействительными. Любая организация должна хранить первичные документы.

Срок – не меньше 5 лет. Эти документы фиксируют факт проведения операций в учреждении.

Что это такое

Первичные документы по учету денежных средств в кассе – это документы, которые подтверждают осуществление действий или операций на предприятии.

Какова их роль

С помощью первичных документов можно подтвердить факт совершения операции в организации, узнать дату ее проведения.

Также на их основании ведется контроль по работе как структурного подразделения, так и работников в отдельности. По информации, содержащейся в документах, осуществляются проверки.

Также играют роль по сохранности имущества организации, дают возможность оптимально его использовать. Обладают первичные документы и юридическим значением.

Поскольку служат письменным доказательством проведения операций, то используются судьей при рассмотрении бухгалтерских споров.

Правовое регулирование

Приходной кассовый ордер необходимо заполнять следующим образом:

• указывается название организации, которая выдала ордер и структурное подразделение (при наличии);
• ставится порядковый номер ПКО;
• проставляется дата поступления денег в кассу и сумма (цифрами);
• ставится номер бухгалтерского счета;
• указывается дебет и кредит;
• проставляется код назначения использования финансов из кассы;
• указывается наименование компании и личные данные лица, от которого поступили деньги;
• пишется цель операции, например, оплата по соглашению;
• прописывается сумма ;
• рубли пишутся буквами, копейки – цифрами;
• при наличии первичных документов указываются их реквизиты.

Для индивидуальных предпринимателей приходник может не составляться. Если ИП оформляет ПКО и отвечает за кассовую дисциплину, то документ необходимо подписать.

Оформляется в одном экземпляре во время предоставления выручки ИП в кассу. Средства могут поступать в таких случаях:

• в качестве оплаты за услугу;
• за проданное имущество;
• как возврат неиспользованных финансов;
• во время пополнения капитала;
• от сотрудников организации – займы, ущербы;
• с банковского счета.

Хранится приходной кассовый ордер не менее 5 лет. Приходные документы:

• от юридических лиц – объявление на взнос наличкой;
• от физических — ордеры.

Основные операции прихода:

• наличная выручка;
• поступления из банка;
• возврат лишней заработной платы;
• возмещение ущерба;
• поступление денег от учредителей;
• возвраты от поставщиков.

Расходный

Бухгалтерия занимается выдачей денег, помогает в этом расходный кассовый ордер. Заполняется он в зависимости от порядка осуществления операций. .

Бланк выписывается работником бухгалтерии. Описание заполнения расходного ордера из кассы:

Составляется ордер в день выдачи финансов. После оформления его необходимо зарегистрировать в .

Главный бухгалтер организации и руководитель ставят свои подписи, после чего бланк передается кассиру.

Расходный кассовый ордер на руки сотрудника не выдают, он хранится в кассе. Относятся:

Деньги разрешено выдавать в день составления документов. Расходные операции:

• сдача финансов в банк;
• выдача заработной платы сотрудникам;
• выдача отчетных денег;
• расчеты с поставщиками.

Кассовая книга

Любое учреждение обязано вести кассовую книгу в одном экземпляре. Форма стандартная – . Вести ее можно в электронном и бумажном варианте.

Первый вариант возможен в случае обеспечения сохранности данных. Для этого в начале каждого рабочего дня оформляется 2 машинограммы – «Вкладной лист» и «Отчет кассира». Отчет ведется с начала года.

В случае ведения бумажного формата кассовая книга заводится на определенный период времени. Зависит он от числа операций. Заполнять книгу можно несколькими вариантами – горизонтально и вертикально.

При вертикальном расположении данные об операции расположены на одном листе. Отчетом является следующая страница или вкладыш (пустой).

Записи ведутся ручкой или чернилами. Сведения можно дублировать, используя копировальную бумагу, которая вкладывается между страницами.

При выборе горизонтального расположения книга содержит 2 части – вкладыш и отчет. Первая часть имеет горизонтальную линейку, у второй ее нет.

Она заполняется с помощью копира. Нумерация у обеих частей одинаковая. Обрывать отчет, пока смена не закончится, не допускается.

В кассовой книге в первую очередь указываются приходные документы, затем – расходные. По окончании рабочего дня кассир должен подвести итоги по движению денег в кассе и сдать бухгалтеру отрывной лист.

На титульном листе книги обязательно должны присутствовать данные:

• код организации;
• данные индивидуального предпринимателя;
• отчетный период;
• название структурного подразделения.

Таким образом, первичные документы служат основанием для проведения операций в учреждении. Оформлять их необходимо на основании требований, установленных законодательством.

Основными первичными документами являются ордеры, кассовая книга, различные распоряжения и другие. Прежде чем сдавать документы, необходимо их проверить.

Занимается этим бухгалтер предприятия. После проверки документация сдается в кассу. На руки кассовые документы не выдаются.

Учет денежных средств

Учет кассовых операций и переводов в пути

Учет денежных средств на расчетных счетах

Учет денежных средств на валютных счетах

Учет денежных средств на прочих счетах

Инвентаризация денежных средств

Литература

Учет кассовых операций и переводов в пути

С 2012 г. больше не придется согласовывать с банком максимальный лимит остатка наличных, который можно хранить в кассе. Это одно из новшеств, предусмотренных новым Положение о порядке ведения кассовых операций (утверждено Банком России 12.10.11 № 373-П, далее - Положение № 373-П). Лимит остатка наличных денег нужно будет рассчитывать самостоятельно с учетом наличной выручки (объема выданных денег) и периодичности сдачи денег в банк. Накопление денег сверх лимита будет допускаться не только в дни выплаты зарплаты, но и в выходные (праздничные дни), если в такие дни компания осуществляет кассовые операции. Причем сверхлимитные деньги на зарплату можно хранить в кассе до пяти рабочих дней. Заметим, что специальные требования по оборудованию кассовых комнат отменяются.

Кассовая дисциплина и ИП 2012 г.

Согласно нормам Положения № 373-П, со следующего года индивидуальные предприниматели будут обязаны соблюдать кассовую дисциплину наравне с юрлицами. В частности, ИП должны будут хранить на банковских счетах наличные деньги сверх установленного лимита. Правда, в новом Положении не разъясняется, как быть, если у предпринимателя нет счетов. В то же время сказано, что контролировать соблюдение кассовой дисциплины у ИП, которые работают без расчетных счетов, будут налоговики.

Выдача денег из кассы 2012 г.

С 2012 года правила выдачи подотчетных сумм несколько изменятся (новшества также предусмотрены Положением № 373-П). В частности, чтобы получить деньги под отчет, работник должен каждый раз писать заявление. Кассир может выдать деньги на основании заявления, в котором руководитель сделал надпись о сумме и сроке (приказ со списком подотчетных лиц больше издавать не надо). А авансовые отчеты нужно будет сдавать не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выдавались деньги, или со дня выхода на работу.

Для хранения наличных денежных средств в каждой организации должно быть оборудовано специальное помещение - касса (отдельно от бухгалтерской службы). Кассовые операции осуществляет кассир‚ назначаемый руководителем и главным бухгалтером. В момент приема на работу с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность денежных средств, хранящихся в кассе. Дубликаты ключей находятся лишь у руководителя в опечатанном виде.

В кассе денежные средства хранятся в пределах установленного лимита, который определяется обслуживающим учреждением банка совместно с организацией. Сверхлимитные денежные средства в конце дня должны быть сданы в банк. Превышение лимита в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий. За превышение лимита налагается штраф, как на руководителя организации, так и на саму организацию.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов:

?приходный кассовый ордер (форма №КО- 1);

?расходный кассовый ордер (форма №КО-2);

?журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма№КО-3);

?кассовая книга (форма№КО-4);

?книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма№КО-5).

Поступление денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, а выдачу - расходным кассовым ордером. Суммы операций записываются в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Заработная плата выдается на основании платежной ведомости, а на всю сумму выданной заработной платы оформляется один расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные ордера регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных документов. Регистрация может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег оформляются подписями.

Приходные и расходные ордера выписывает работник бухгалтерской службы и регистрирует их в Журнале регистрации приходных и расходных ордеров. Все операции по поступлению и выплате денежных средств кассир записывает в Кассовую книгу, где отражается наличие денежных средств на начало дня‚ приход и расход денежных средств за день‚ наличие на конец дня. При ручной обработке кассовая книга ведется в двух экземплярах. Отрывной лист в конце дня вместе с приходными и расходными ордерами сдается в бухгалтерскую службу. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в ней итоги операций за день и выводит остаток на следующий день. Записи в кассовой книге ведутся шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Отрывной лист в конце дня вместе с приходными и расходными документами сдают в бухгалтерскую службу организации. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом. В условиях автоматизации учета листы кассовой книги формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и одновременно машинограммы «Отчет кассира». Обе машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные кассовой книгой.

Бухгалтерская служба проверяет отчет кассира и информацию о движении денежных средств в кассе за день заносит в Журнал-ордер №1 и ведомость 1, а при автоматизированной форме обработки информации компьютер выдает машинограмму - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса» и анализ счета 50 «Касса». Затем информация о движении денежных средств за месяц на основании данных журналов-ордеров или машинограмм заносится в Главную книгу. Схема записей по учету денежных средств в кассе представлена на рис. 1.

Для учета денежных средств, хранящихся в кассе, в Плане счетов предусмотрен активный счет 50 «Касса» по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств. К 50 счету могут быть открыты следующие субсчета:

1.Касса организации.

2.Операционная касса.

.Денежные документы.

Рис. 1. Схема записей по учету денежных средств в кассе

На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства, хранящиеся в кассе.

На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, речных переправ, остановочных пунктов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение.

При поступлении денежных средств в кассу в бухгалтерском учете производится запись по дебету 50 счета «Касса» и кредиту следующих счетов:

При поступлении денег с расчетного счета;

При поступлении валюты с валютного счета;

При поступлении краткосрочных займов и кредитов;

При поступлении долгосрочных займов и кредитов;

При возврате сумм выданных в подотчет и т.д.

При выплате денежных средств из кассы в учете производиться запись по кредиту счета 50 «Касса» и дебету следующих счетов:

При внесении денег на расчетный счет;

При зачислении валюты на валютный счет;

При возврате краткосрочных займов и кредитов;

При выдаче заработной платы;

При выдаче сумм работникам в подотчет и т.д.

Корреспонденция по счету 50 «Касса» представлена в таблице 1.

Таблица 1. Корреспонденция по счету 50 «Касса»

ДСчет 50 «Касса»К

Сальдо - остаток денег на начало периода___ На расчетный счет На валютный счет На прочие счета На оплату производственных, хозяйственных расходов, расходов на продажу Работникам заработная плата Подотчетным лицам аванс и возмещение перерасхода средств Работникам премии, материальная помощь за счет чистой прибыли Недостаток денег в кассе (по результатам инвентаризации) 51 52 55 60 70 71 91 94С расчетного счета С валютного счета С прочих счетов За проданные товары, продукцию (работы, услуги) За проданные основные средства За проданные прочие активы Аванс от покупателя (заказчика) От подотчетных лиц остаток неиспользованного аванса От работников в возмещение убытка, погашение займа От учредителей вклад в уставный капитал От прочих дебиторов в погашение задолженности Излишек денег в касса (по результатам инвентаризации)51 52 55 62 62 62 62 71 73 75 76 91Сальдо - остаток денег на конец периода___

Кроме того, в кассе должны храниться и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и др.). Денежные документы учитываются на счете 50-3 «Денежные документы» по стоимости их приобретения. Корреспонденция по счету 50-3 «Денежные средства» представлена в таблице 2.

Таблица 2. Корреспонденция по счету 50-3 «Денежные средства»

ДСчет 50-3 «Денежные средства»К

Поступление денег в кассуКорреспондирующий счетВыдача денег из кассыКорреспондирующий счетСальдо - стоимость денежных документов на начало периода __Работникам за счет фонда социального страхования 69Приобретены денежные документы: · за наличный расчет · по безналичному рас-чету · через подотчетных лиц · в счет кредиторской задолженности 50 51, 52 71 76Подотчетным лицам для производственных и хозяйственных целей Работникам за счет чистой прибыли 79 91Сальдо - стоимость денежных документов на конец периода __

Для учета операций в иностранной валюте к счету 50 открывают отдельный субсчет для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также их полноту и правильность заполнения.

В кассу принимается наличная иностранная валюта не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются. Такие знаки клиенту не возвращаются, их записывают в отдельный реестр и возвращают в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или то, что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

При расчете за валюту сдача обычно выдается в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для учета денежных средств, находящихся в пути используют счет57 «Переводы в пути». На этом счете отражаются денежные средства, внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых организаций, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи. Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. Суммы денежных переводов отражаются по дебету счета 57 и кредиту счета 50. С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 или других счетов в зависимости от их использования.

Учет денежных средств на расчетных счетах

кассовый денежный расчетный счёт

Все свободные денежные средства организации хранят в банке, открывая для этого расчетные счета. Организациям разрешено открывать несколько расчетных счетов.

На расчетные счета зачисляют: выручку за реализованную продукцию, оказанные услуги и выполненные работы; денежные средства из кассы; кредиты и займы; поступления дебиторской задолженности и другие виды поступлений. С расчетного счета списывают денежные средства на выдачу заработной платы, на оплату счетов поставщиков, на возврат кредитов, оплату налогов в бюджет, оплату единого социального налога и другие виды выплат.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в банк следующие документы:

?заявление на открытие расчетного счета установленного образца;

?копии Устава предприятия и Учредительных документов, заверенных нотариально;

?копию регистрационного свидетельства, заверенную нотариально;

?справка налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

?карточку с образцами подписей руководителя организации, его заместителя и главного бухгалтера;

?оттиск печати, заверенный нотариально.

Процедура открытия расчетного счета, его переоформление и закрытие регламентируется Законом о банковской деятельности. Операции по расчетному счету оформляются в соответствии с Положением ЦБРФ «О безналичных расчетах в РФ от 12 апреля 2001г.

Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов с клиентом, ответственности сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного счета.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия владельца. Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. Если у организации недостаточно денежных средств по осуществлению платежей, то платежи осуществляются в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ:

?по исполнительным документам, предусматривающим перечисления для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

?по исполнительным документам, предусматривающим перечисления для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

?по платежным документам, предусматривающим перечисления для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования;

?по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

?по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

?по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Наличные денежные средства поступают на расчетный счет из кассы на основании объявления на взнос наличными, а выдаются - по чековой книжке. Безналичные платежи осуществляются на основании платежных требований, платежных поручений, инкассовых поручений. Регулярно (по мере осуществления операций на расчетном счете) банк выдает выписку с расчетного счета. В выписке отражается остаток на предыдущую дату выписки, поступление денежных средств, списание и остаток на дату предоставления выписки. В организации выписка сверяется с данными документов, на ее основании бухгалтерская служба производит записи в Журнале- ордере № 2 и Ведомости 2. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Схема записей по учету денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Схема записей по учету денежных средств на расчетном счете

При автоматизации учета информация о движении денежных средств на расчетных счетах отражается в соответствующих машинограммах.

Для отражения операций по наличию и движению денежных средств используют активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств, а по кредиту - списание.

При поступлении денежных средств производится бухгалтерская запись по дебету счета 51 и по кредиту следующих счетов:

?50 - при зачислении денежных средств из кассы;

?66 - при зачислении краткосрочных кредитов и займов;

?67 - при зачислении долгосрочных кредитов и займов;

?62 - при поступлении выручки за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

?76 - при поступлении дебиторской задолженности, и т.д.

При списании денежных средств производится бухгалтерская запись по кредиту счета 51 и дебету следующих счетов:

?50 - при поступлении в кассу для выплаты заработной платы и на хозяйственные расходы;

?57 - при списании для приобретения иностранной валюты;

?60 - при списании для оплаты счетов поставщиков;

?66, 67 - при погашении краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

?68 - при оплате задолженности по налогам и сборам;

?69 - при оплате задолженности по ЕСН, и т.д.

Затраты на расчетно-кассовое обслуживание организации в соответствии с ПБУ 10\99 «Расходы организации» отражаются в учете записью Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кт счета 51.

Договором банковского счета может быть предусмотрено вознаграждение за использование денежных средств, хранящихся на расчетных счетах, что отражается записью Дт счета 51 Кт счета 91.

Таблица 3. Корреспонденция по счету 51 «Расчетные счета»

ДСчет 51 «Расчетные счета» К

Поступление денег в кассуКорреспондирующий счетВыдача денег из кассыКорреспондирующий счетСальдо - остаток де-нежных средств на начало периода __ В кассу организации На приобретение денежных документов На открытие аккредитива В оплату задолженности поставщикам Аванс поставщикам и подрядчикам В оплату задолженности: · банку · бюджету · социальным фондам · учредителям · прочим кредиторам Возврат ошибочно за-численной суммы 50 50-3 55 60 60 66, 67 68 69 75 76 76-2Из кассы организации От покупателей за продукцию, товары (работы, услуги) От покупателей (заказчиков) аванс От банка кредит Возврат излишне перечисленных налогов Возврат излишне перечисленных средств социальным фондам От разных дебиторов От арендатора арендная плата Ошибочно зачисленная сумма50 62 62 66, 67 68 69 76 76 76-2Сальдо - остаток де-нежных средств на конец периода __

Учет денежных средств на валютных счетах

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории РФ в любом банке, уполномоченным ЦБ на проведение операций с иностранными валютами. Для отражения операций о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет52 «Валютные счета». По дебету счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств. К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

1.Валютные счета внутри страны.

2.Валютные счета за рубежом.

Валютные операции регламентируются законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. и ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

С 1 января 2007 года вступила в силу новая редакция закона «О валютном регулировании и валютном контроле». В результате отменены многие нормы валютного законодательства. Теперь российские организации, проводя валютные операции, не обязаны использовать специальные счета, резервировать денежные средства на счетах в банке, предварительно регистрировать счета и вклады за пределами РФ, продавать поступившую валютную выручку. Вместе с тем некоторые требования валютного законодательства необходимо выполнять и после 1 января 2007 года. Например, не отменена обязанность резидента по возврату в Россию денежных средств, причитающихся ему по внешнеэкономическому контракту. Новый закон разрешает проведение любых операций по валютному счету, исключение составляют операции по движению капитала. С 1 мая 2006 года ЦБ отменил обязательную продажу иностранной валюты. До отмены обязательной продажи к первому субсчету необходимо было открывать субсчета второго порядка:

1.1 Транзитный валютный счет.

1.2 Текущий валютный счет.

1.3 Специальный транзитный валютный счет.

Из-за отмены обязательной продажи валюты в настоящее время отпала необходимость в открытии этих субсчетов.

В настоящее время организации, через уполномоченные банки, могут свободно продавать и покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке.

Корреспонденция счетов по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке отражается в бухгалтерском учете следующими записями.

Дт счета 57 Кт счета 52 - Списана валюта на продажу.

Д т счета 51 Кт счета 91 - Рублевые средства от продажи зачислены на расчетный счет.

Дт счета 91 Кт счета 57 - Списана проданная валюта по курсу ЦБ на дату продажи.

Дт счета 91 Кт счета 76 - Начислено комиссионное вознаграждение банку.

Д т счета 76 Кт счета 51,52 - Перечислено комиссионное вознаграждение банку.

Дт счета 57 Кт счета 91 или Дт счета 91 Кт счета 57 - На величину положительной курсовой разницы.

Дт счета 91/9, Кт счета 99 или Дт счета99 Кт счета91 - На выявленный финансовый результат от продажи валюты.

Приобретение валюты на внутреннем валютном рынке отражается следующими записями.

Дт счета 57 Кт счета 51- Списаны рублевые средства на приобретение валюты

Дт счета 52 Кт счета57- Приобретенная валюта зачислена на валютный счет

Дт счета 57 Кт счета 91 или Дт счета 91 Кт счета 57 - На величину положительной курсовой разницы

Дт счета91 Кт счета 76- Начислено комиссионное вознаграждение банку.

Дт счета 76 Кт счета 51,52 - Перечислено комиссионное вознаграждение банку.

Учет денежных средств на прочих счетах

Организации могут открывать в банках специальные, используемые для отражения движения денежных средств, учитываемых обособлено, по целевому назначению. Для отражения этих операций используется счет 55 «Специальные счета в банках», по дебету которого учитываются поступления денежных средств на специальные счета, а по кредиту - списание. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

1.Аккредитивы.

2.Чековые книжки.

.Депозитные счета и др.

На субсчете 1 отражается движение денежных средств в аккредитивах. Списание денежных средств для открытия аккредитива отражается записью: Дт счета55/1 Кт счетов 51, 52, 66и др.

По мере использования аккредитива их списывают с кредита счета 55/1 в дебет счета 60 или других аналогичных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах отражают по дебету счетов 51, 52 и кредиту счета 55/1.

На субсчете 2 учитывают движение средств, находящихся на чековых книжках. Выдача чековых книжек банком отражается записью Дт счета 55 Кт счетов 51, 52 66. При приобретении материальных ценностей на суммы использованных чеков, предъявленных к оплате в банк - Дт счетов 60, 76 Кт счета 55 субсчет 2. Суммы неиспользованных чеков возвращаются на расчетный и другие счета записью - Дт счета 51,52 Кт счета 55/2.

Вложения денежных средств в банковские вклады учитываются на субсчете 3. Перечисление денежных средств по вкладам отражается по дебету счета 55 и кредиту счета 51 или 52. При возвращении вклада производиться обратная запись. С 1 января 2003 года в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады должны учитываться в составе финансовых вложений.

На счете55 на отдельном субсчете отражается денежные средства, перечисленные для приобретения банковских карт, которые используются работниками организации для оплаты услуг, хозяйственных расходов и другие нужды.

Приобретение банковских карт отражается записью: Дт 55 Кт 51. Выдача банковских карт конкретному работнику - Дт 71 Кт 55. Оплата расходов по банковской карте - Дт 10, 26 и другие счета Кт 71. Некоторые операции по движению денежных средств на специальных счетах представлены в таблице 4.

Таблица 4. Корреспонденция по счету 55 «Специальные счета в банках»

ДСчет 55 «Специальные счета в банках»К

Поступление денег в кассуКорреспондирующий счетВыдача денег из кассыКорреспондирующий счетСальдо - остаток де-нежных средств на начало периода __ В оплату расходов целевого назначения При возврате неиспользованных средств в аккредитивах, чеков В оплату счетов поставщиков и подрядчиков В оплату текущих расходов филиалов и структурных единиц организации, выделенных на отдельный баланс При возврате целевого финансирования 07, 10, 60 и др. 51, 52 60, 76 79 86При открытии аккредитивов, выдаче чековых книжек за счет собственных средств или кредитов банка На текущие счета филиалов и структурных единиц организации, выделенных на отдельный баланс Целевого финансирования 51, 52, 66, 67 51, 52 86Сальдо - остаток денежных средств на конец периода__

Инвентаризация денежных средств

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Законом « О бухгалтерском учете» (1996 год с изменениями), Методическими рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (от 1995 г) и другими нормативными актами. Инвентаризация обязательно проводиться в следующих случаях: перед составлением годовой отчетности в случае смены материально - ответственного лица, при реорганизации организации, в случае чрезвычайных ситуациях, в случаях хищений имущества.

Во всех остальных случаях сроки и количество инвентаризаций в отчетном году определяются руководителем предприятия и закрепляются в Учетной политике организации. Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи, формы которых унифицированы и представлены в Альбоме унифицированных форм по отражению результатов инвентаризации. Излишки, выявленные в результате инвентаризации, приходуются в кассу - Дт 50 Кт 91. Недостача денежных средств отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 50, а затем списывается на виновных лиц - Дт 73 Кт 94, а при их отсутствии или отказе судом во взыскании относится на финансовый результат организации - Дт 91 Кт 94.

Литература

1.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2009. - 958 с.

2.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2013. - 448 с.

Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - 4 - е изд., перераб. и доп.. - Ростов н/д: Феникс, 2007. - 858 с.

Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М. А. Вахрушина. - 6- е изд., испр. - Москва. - Омега - Л, 2014. - 570 с.

Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. - Спб.: Питер, 2013. - 864 с.

Бухгалтерский учет: учеб. / Ю.А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд - во Проспект, 2007. - 392 с.

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2008.

Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др. ; Под ред. Я. В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 768 с.

с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Безналичные денежные средства, особенности учета. Порядок покупки и продажи иностранной валюты. Бухгалтерские проводки по учету БСО, акредитивов, чеков и других разновидностей денежных средств.

Учет операций по кассе предприятия

Все наличные денежные расчеты организации отражаются на специальном счете 50 «Касса». А каждое действие с денежными средствами называется кассовой операцией. В статье подробнее остановимся на особенностях учета кассовых операций на предприятии и у ИП, рассмотрим 50 счет бухгалтерского учета, проводку по счету 50, отражающие основные операции по кассе, документальное оформление кассовых операций. К слову сказать, учет безналичных расчетов ведется на счете 51.

Правила ведения кассовых операций

Основной документ, регламентирующий все кассовые операции, это Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» от 12.10.11 №373-П. Также с этого года выходит Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юр. лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и субъектами предпринимательства».

Согласно данному положению, для кассы не обязательно иметь отдельную комнату, достаточно выделить некоторую площадь в помещении. В небольших организациях, где операций с наличность мало, специальное место, как правило, не оборудуют. В противном случае для кассы нужно отводить специальное помещение с железной дверью, тревожной кнопкой и маленьким окошком.

Все наличные денежные средства и иные материальные ценности, числящиеся в кассе, должны храниться в сейфе. Ключ от него находится только у кассира, а дубликат в запечатанном конверте хранится в сейфе руководителя организации.

В сейфе кассы не должно находиться посторонних ценностей. В случае инвентаризации все найденные излишки приходуют в доход организации. А вот недостачи взыскиваются с кассира, если иное виновное лицо не установлено.

Кассир отвечает за вверенные ему ценности. Для этого с ним заключается договор о полной материальной ответственности. Уголовной ответственности за ненадлежащее ведение кассовых операций и недостачу не предусмотрено. Но к виновному лицу могут быть применены различные взыскания:

• удержания из заработной платы выявленных недостач
• выговор
• увольнение по статье ТК РФ

Сумма наличных денежных средств, находящихся в кассе, имеет определенным лимит. В течение дня разрешается превышать установленный лимит, но к концу рабочего дня, если превышение имеет место, то всю сверхлимитную наличность необходимо сдать в банк.

Но бывают ситуации, когда нет возможности отвезти деньги. В этом случае прибегают к небольшой хитрости: всю сверх лимитную сумму оформляют в подотчет, как правило, на руководителя или главного бухгалтера, а утром следующего дня она возвращается как неиспользованная подотчетная сумма.

Также разрешается превышение лимита в дни выдачи заработной платы. Но в настоящее время это встречается редко, поскольку все перечисления производятся безналичным способом сразу на зарплатные карты.

Каждая операция выдачи средств должна осуществляться с письменного распоряжения руководителя либо по предоставленной ведомости.

Оформление документов по кассовым операциям

Любое оприходование или расходование денежных средств должно быть документально подтверждено приходным (ПКО) или расходным (РКО) кассовым орденом. При этом каждая операция находит отражение записью в кассовой книге, а ПКО и РКО учитываются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

В расходном кассовом ордере обязательно должна быть указана прописью сумма к получению, дата и роспись получателя. При оформлении приходного кассового ордера кассир обязательно должен выдать квитанцию со своей росписью и печатью организации.

Передача наличных денежных средств из кассы на расчетный счет осуществляется на основании объявления на взнос наличными. В свою очередь, для получения наличных денег с расчетного счета оформляется денежный чек.

Оформляя кассовые документы, нужно помнить о том, что никаких исправлений и ошибок эти документы не терпят. Поэтому при указании неверных данных необходимо оформлять новый бланк кассового документа.

Бухгалтерский учет кассовых операций на предприятии (проводки по кассовым операциям)

Как уже выше было сказано, для учета наличных денежных средств используется счет 50 «Касса». Счет 50 в бухгалтерском учете – активный, на нем происходит учет активов - наличных денежных средств, это значит, по дебету отражаются поступления наличных средств в кассу, по кредиту - выбытия наличности из кассы. Далее рассмотрим подробнее кассовые операции на примерах с проводками.

Расход наличных денежных средств

1 - выдача в подотчет.

Выдача осуществляется на основании заявления, завизированного руководителем. В заявлении обязательно должны быть указаны сумма и ее назначение, а также в какой срок должен быть предоставлен отчет. Если он не указан, то отчет должен быть предоставлен в течении 3 дней. Перерасход также выдается только с распоряжения руководителя.

Для выдачи командировачных должен иметься приказ о направления лица в служебную командировку, а также распоряжение руководителя.

Для всех этих случае проводка будет одинаковая.

Д71 К50 - выданы деньги под отчет.

2 - сдача наличных денежных средств в банк.

Документы, на основании которых выполняется эта кассовая операция - выписка банка по расчетному счету, мемориальный ордер. Проводка по сдаче наличных в банк имеет вид:

Д51 К50 - деньги переданы из кассы на расчетный счет.

Аналогично для валютного счета и специальных счетов в банках.

Д52, 55 К50 - наличность передана из кассы на валютный (специальный) счет в банке.

Если денежные средства сданы в банк, но на расчетный счет не поступили, то оформляется проводка через сч. 57 «Переводы в пути». Проводки имеют вид:

Д57 К50 и Д51 К57.

3 - выдача заработной платы.

Зарплата выдается персоналу на основании платежной или расчетно-платежной ведомости. Если имеется ведомость, по повторно расписываться в получении в РКО не нужно. Проводка по выдаче зарплаты персоналу имеет вид:

Д70 К50 - выдана заработная плата работникам.

4 - выплата доходов от участия в организации лицам, не являющихся сотрудниками организации, проводка имеет вид Д76 К50.

5 - выплата депонированных сумм, чаще всего по ведомости. Для этой операции также выполняется проводка Д76 К50.

6 - выявлена недостача средств в кассе.

Д94 К50 - отражена недостача по кассе.

Приход наличных денежных средств

1 - получение средств с расчетного счета, проводка Д55 К51.

Обязательно прикладывается корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.

2 - получение наличных денег от покупателей, проводка Д50 К62.

3 - возврат неиспользованной подотчетной суммы – Д50 К71.

4 - возврат излишне перечисленной заработной платы – Д50 К70.

5 - внесены взносы от учредителей в уставный капитал – Д50 К75/1.

Особенности учета кассовых операций для ИП

Согласно новому Указу для ИП с упрощенным налоговым учетом есть ряд послаблений в ведении кассы:

• на самих предпринимателей понятие «касса» не распространяется
• отменен запрет о расходовании средств, поступивших в кассу, на личные нужды
• можно не устанавливать лимит кассы
• если ИП ведет налоговый учет по книге учета доходов и расходов, то вести кассовую книгу не требуется
• если кассовая книга не ведется, то ПКО и РКО можно не оформлять
• все кассовые операции могут вестись кассиром, руководителем или самим индивидуальным предпринимателем

При этом учета поступления выручки на ККМ никто не отменял, а следовательно журнал кассира-операциониста ИП продолжает вести.

Типовые проводки по счету 50 «Касса»:

Лимит кассы - кто устанавливает и как рассчитывается

В целях обеспечения сохранности наличности, облегчения ее учета, в организациях и предприятиях устанавливается лимит остатка кассы, то есть максимально возможная сумма наличных средств, которая остается в кассе на момент окончания дня. Как рассчитать лимит кассы, какие формулы для расчета используются, кто устанавливает лимит кассы?

Порядок установления лимита кассы регламентирован Положением о порядке ведения кассовых операций № 373-П от 12 октября 2011 года, в приложении к которому приводятся соответствующие формулы. Положение определяет, что расчет лимита кассы должны вести не только юридические лица, но и предприниматели, в том числе и не имеющие банковского счета. Одним из нововведений стало то, что лимит остатка кассы устанавливается самими предприятиями и ИП, а не банками, как было раньше.

Если у предприятия имеются обособленные филиалы, расчет лимита остатка кассы производится с учетом наличности, находящейся в этих подразделениях. Исключением являются подразделения, которые имеют счет в банке. Для них должен быть установлен свой лимит кассы.

Порядок расчета лимита кассы для предприятий, имеющих наличную выручку

Юридические лица и предприниматели, деятельность которых предполагает приход наличных денег за реализованные товары, сделанные работы, оказанные услуги рассчитывают лимит кассы с помощью формулы:

L = V/ T * Nc

L – лимит кассы (в рублях)

V – общее поступление наличности за расчетный период (для вновь создаваемых предприятий – предполагаемое поступление)

T – период, за который происходит вышеуказанный приход наличных средств (в рабочих днях)

Nc – интервал, устанавливаемый руководителем предприятия (в рабочих днях), между переводами денег в банк.

Поступление наличности следует определять, исходя из максимумов прошлых лет, учитывая имеющуюся динамику. Расчетный период для лимита кассы может стать любой соответствующий период из прошлого, не превышающий 92 рабочих дня. Интервал между днями перевода наличных в банк или сдачи предпринимателю не должен быть больше семи рабочих дней, а при отсутствии в населенном пункте банка – четырнадцати рабочих дней

Смысл формулы, по которой рассчитывается лимит остатка кассы, очень прост. Определяется среднедневная выручка (как правило, максимально возможная) и умножается на количество дней, которые эти деньги будут накапливаться в кассе до перевода на банковский счет.

Порядок расчета лимита кассы при отсутствии выручки

Организации, не имеющие прихода наличности, ведут расчет по аналогичной формуле, в которой вместо выручки указываются средства, полученные в банке для выдачи:

L = R / T * Nn

L – лимит кассы (в рублях)

R – объем выданной наличности за расчетный период

T – период, за который происходила эта выдача (максимум 92 рабочих дня)

Nn – интервал (в рабочих днях) между получениями средств для выдачи по денежному чеку банка или от индивидуального предпринимателя, не имеющего банковского счета.

Здесь, как и в предыдущем случае, следует учитывать прошлые периоды максимальных выдач, либо ожидаемые выдачи – для вновь создаваемых предприятий. Максимально допустимый интервал между получениями такой же – 7 (14) дней.

При любом варианте расчета лимита остатка кассы не учитываются наличные средства, полученные для выплат зарплат, стипендий, пособий и других подобных целей, начиная со дня получения этих средств с банковского счета. Следует помнить, что согласно Положению о кассовых операциях на выдачу зарплат и прочих пособий выделяется не больше пяти рабочих дней.

Еще одним исключением, когда допустимо превышение лимита кассы, являются выходные и праздничные дни. Имеются в виду дни, являющиеся для предприятия рабочими, а для банка выходными.

Во всех остальных случаях превышение лимита остатка кассы недопустимо. Если это произошло, необходимо незамедлительно сдать денежные средства в банк (или индивидуальному предпринимателю). Другим вариантом будет выдать определенную сумму под отчет одному из сотрудников. Контроль соблюдения лимита наличных в кассе осуществляется по кассовой книге 0310004 после выведения остатков по окончании рабочего дня.

Приказ об установлении лимита кассы

Принятый лимит остатка кассы оформляется в виде приказа руководителя предприятия или индивидуального предпринимателя. В приложении к приказу приводится расчет лимита кассы, который должен содержать:

• выбранный период для расчета (месяц, квартал или иной период)
• объем выручки (выдачи) за этот период
• выбранный интервал сдачи (получения) наличности
• полученный результат расчета (с округлением до целого числа рублей).

Приказ может устанавливать любой срок действия лимита, от одного месяца до нескольких лет. При возможных изменениях движения наличности лимит остатка кассы может быть пересчитан в любой момент. При отсутствии приказа, устанавливающего лимит кассы, он принимается равным нулю, т. е. по окончании рабочего дня наличных средств в кассе быть не должно.

Контролирующие органы могут производить проверку соблюдения лимита остатка кассы. В случае превышения лимита к предприятию применяются штрафные санкции.

Бланки строгой отчетности

Документы, которые выдаются вместо ККМ чека при совершении расчетов с населением за оказанные услуги, называют бланками строгой отчетности (БСО). Эти документы относятся к кассовым документам и должны подчиняться определенным требованиям, иметь определенные реквизиты. Что относится к БСО, какие требования предъявляются к бланкам строгой отчетности, особенности бухгалтерского учета (проводки).

Что является бланком строгой отчетности:

• Туристические путевки
• Авиа, железнодорожные билеты и другие проездные документы
• Театральные билеты и прочее

БСО могут быть применены исключительно при услугах населению. Ими не пользуются при продаже товаров.

Министерство финансов РФ запрещает печать БСО при помощи обычных компьютеров. Такие бланки, как правило, заказывают в типографиях. Не всем дается возможность и самостоятельно разрабатывать БСО. По этой причине, если исполнительные органы власти наделяются полномочиями, необходимыми для утверждения форм БСО (соответствии с законодательством РФ), то единственным вариантом будет использование утвержденных бланков.

Требования к бланкам строгой отчетности

Руководствуясь статьей 2 пунктом 1 Федерального закона РФ, все индивидуальные предприниматели и организации обязуются применять ККМ (контрольно-кассовая машина), которая должна быть включена в Государственный реестр, когда ими осуществляются финансовые расчеты за оказанные услуги или проданные товары.

Индивидуальные предприниматели и организации имеют право осуществлять финансовые расчеты, выдавая только БСО (без применения ККМ).

Правила утверждения форм БСО, приравниваемых к кассовым чекам, также их хранения, учета и уничтожения устанавливаются Положением про осуществление расчетов с помощью платежных карт или наличных денег, которое установлено Правительственным Постановлением от 31. 03. 2005.

Формы БСО должны быть утверждены Минфином России и могут использоваться любыми ИП и организациями, которые оказывают населению услуги, для которых были установлены эти формы.

Обязательные реквизиты бланков строгой отчетности:

• Название документа, серия и шестизначный номер
• Название организации
• Присвоенный организации ИНН
• Место расположения действующего исполнительного органа или уполномоченного лица организации
• Вид услуги
• Дата составления документа и проведения расчетов
• Стоимость услуги
• Сумма оплаты наличными или при помощи платежной карты
• ФИО и должность лица, которое несет ответственность за совершение операции и его подпись
• Печать организации
• Другие реквизиты, характеризующие специфику услуги, которая оказывается

Изготавливаются БСО типографским способом по утвержденной форме. Самостоятельно печатать бланки можно только в том случае, если имеется специально созданное для этого оборудование - контрольно-кассовая машина, удовлетворяющая требованиям, приведенным в п.11 Постановления №359.

Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности

Вся информация о БСО должна вноситься в справочник «Номенклатура». Для них устанавливают флаг «Бланк строгого учета», для позиций же, которые учитываются по номинальной стоимости, дополнительно устанавливают флаг «Учет по номинальной стоимости».

Поступление бланков строгой отчетности оформляют документом «Поступление товаров и услуг» и вид операции - «Бланки строгого учета».

В полях «Сумма» и «Цена» указывают данные для бухгалтерского учета на балансовом счете.

Для операций по перемещению БСО пользуются документом «Перемещение товаров» и вид операции – «Бланки строгого учета». Сведения о перемещениях отображают в закладке «Бланки».

Списание БСО оформляют документом «Списание товара» и вид операции – «Бланки строгого учета». Поля «Счет учета забалансовый» и «Счет учета» и все данные налогового учета заполняют аналогично документу «Поступление товаров и услуг».

При списании испорченных БСО используют документ «Изменение налогового назначения запасов», вид операции – «Товары». После этого БСО списывают с нового целевого назначения. Для этого используют документ «Списание товаров».

Для бухгалтерского учета бланков строгой отчетности используется забалансовый счет 006. БСО принимаются к учету в дебет счета 006, по мере использования бланков они списываются с кредита 006.

Процесс изготовления БСО сопровождается рядом расходов. Если бланки изготавливаются с помощью специальной типографии, то расходы будут составлять стоимость этих бланков с учетом оплаты услуг типографии, в бухучете расходы на изготовление бланков строгой отчетности списываются проводкой Д20 (44) К60. Списание затрат на изготовление бланков своими силами оформляется этой же проводкой, но в качестве затрат будут выступать стоимость чернил для ККМ, амортизация ККМ, бумага.

Хранение БСО

Хранение бланков строгой отчетности должно быть организовано в специально оборудованном для этого месте, например, в металлическом шкафу. Должен быть обеспечен необходимый уровень безопасности, а в помещении не должно быть повышенной влажности.

Срок хранения бланков строгой отчетности составляет пять лет. По прошествию этого срока БСО можно подвергнуть процедуре уничтожения.

Особенности учета безналичных средств (счет 51)

Организация в процессе своей деятельности проводит как наличные, так и безналичные расчеты. Для учета наличных расчетов существует касса, бухгалтерский учет наличности ведется на счет 50 «Касса». Учет безналичных расчетов ведется на бухгалтерском счете 51 «Расчетный счет». Подробнее остановимся на особенностях учета безналичных денежных средств предприятия, какие формы безналичных расчетов существуют, какие типовые бухгалтерские проводки по счету 51 отражают учет безналичных денег.

Для учета безналичных расчетов предприятие открывает в банке расчетный счет (Порядок открытия расчетного счета). На этот счет будут поступать безналичные средства от покупателей и прочих контрагентов, с расчетного счета организация будет рассчитываться с своими партнерами, поставщиками, бюджетом.

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств (счет 51)

51 счет бухгалтерского учета осуществляет учет безналичных денежных средств организаций.

Его анализ показывает, что этот счет активный и всегда имеет сальдо дебета. Дебет 51 счета предназначен для того, чтобы отразить поступление безналичных средств на расчетные счета (увеличивается актив), кредит счета 51 отражает списание средств (актив уменьшается).

Списание средств осуществляется по платежному поручению. Оно составляется в двух экземплярах и передается банку. На одном экземпляре ставится банковская отметка о том, что поручение было принято, после чего оно передается обратно. Когда деньги из кассы вносятся на расчетный счет, оформляют объявление на наличный взнос.

Основные проводки по счету 51:

Типовые проводки по поступлению безналичных средств на расчетный счет:

Оплата или аванс поступают от покупателя – Д51 К62;

Взнос наличными из кассы предприятия в банк – Д51 К50;

Безналичный взнос в Уставной капитал – Д51 К75;

Получение долгосрочного (краткосрочного) кредита – Д51 К67 (66);

Типовые проводки по выбытию безналичных средств с расчетного счета:

Оплаты поставщику – Д60 К51;

Снятие денег в кассу со счета – Д50 К51;

Выплата дивидендов – Д75 К51;

Возврат займа (кредита) – Д67 (66) К51.

Основными организационными принципами безналичных расчетов являются:

Документальное обеспечение.

Проведение платежей банками или любыми другими расчетными учреждениями возможны только на основе письменного распоряжения клиента, приказа судебных и других органов, которые имеют такое право в соответствии с законодательством. Также списание средств может проводиться на основе распоряжения о списании. Существуют также отдельные случаи, когда у банковских учреждений есть право на проведение списания средств со счетов организаций по требованию кредиторов в безакцептном порядке. Такое право обязательно должно быть прописано в договоре предоставления услуг.

Срочность.

Этот принцип касается порядков и сроков обработки документов банками, сроков списания, а, также, зачисления средств на счета. Некоторые банки, к примеру, Банк России, устанавливают определенные сроки безналичного расчета.

Платежная обеспеченность.

Такой принцип позволяет осуществлять платежи со счетов в пределах имеющихся на них сумм. Документальные поручения, касающиеся списания средств со счетов должны исполняться банком и соответствовать очередности списания денежных средств.

Свободный выбор формы безналичного расчета.

Существует несколько форм безналичных расчетов, которые установлены действующим законодательством (по аккредитиву, инкассо, расчеты платежными поручениями и чековые). Организации имеют возможность выбрать для себя наиболее подходящую.

Унификация документов по платежам.

Расчетные документы, как установлено законодательством, должны быть оформлены в электронном или бумажном виде на бланках единой формы.

Эти документы содержат такие реквизиты:

• Вид платежа
• Наименование расчетного документа
• Год, число, месяц выписки расчетного счета, его номер
• ФИО плательщика или название организации, номер счета, ИНН налогоплательщика, местонахождения и наименование банка, номер субсчета
• ФИО получателя, его номер счета, ИНН, местонахождения и наименование банка получателя, БИК, номер субсчета
• Сумма платежа
• Назначение платежа
• Очередность платежа
• Печати и подпись уполномоченных лиц

Участвующие в сделке лица имеют право выбрать такую форму безналичного расчета, которая наиболее им подойдет. Система расчетов создана с целью обеспечения благоприятных условий для кругооборота средств, поэтому поставщики заинтересованы в выплатах без задержек, иначе это лишает их выручки от реализации и усложняет выполнение финансовых и производственных задач. При условии задержки платежа у покупателя формируется кредиторская задолженность, тем самым нарушая принципы организации движения финансов.

Наиболее распространенные формы безналичных расчетов:

• При помощи чеков
• При помощи платежных платежей
• При помощи аккредитивов
• Инкассовых поручений
• Платежных требований

Платежное поручение.

Таким поручением называют распоряжение плательщика банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя, который открыт в этом же или любом другом банке.

Аккредитивы.

Расчеты при помощи аккредитивов – это расчетная операция по специальным банковским счетам. Учет по расчетам аккредитивами осуществляют по счету 55 «Специальные банковские счета» субсчет «аккредитив».

Расчеты при помощи чеков.

Осуществляются из лимитированной чековой книжки. Эта форма расчетов является очень удобной. Основное преимущество в том, что оплата производится одновременно с отправкой товара, продукции.

Чек представляет собой ценную бумагу, которая содержит в себе распоряжение банку от чекодателя о проведении платежа на указанную в чеке сумму.

Расчеты при помощи инкассо.

Такие расчеты представляют собой банковскую операцию, при проведении которой банк по поручению клиента осуществляет действия по получению платежа от плательщика. Расчеты по инкассо осуществляются на основе инкассовых поручений.

Типовые проводки по счету 51 «Расчетный счет»:

Процедура открытия расчетного счета

Обычно организации и предприятия осуществляют денежные расчеты посредством безналичных переводов. Для этого используются расчетные счета, которые могут быть рублевыми или открытыми в иностранной валюте.

Расчетный счет – это банковский счет, предназначенный для хранения денежных средств экономического субъекта и проведения расчетов в безналичной форме.

Организация может использовать один расчетный счет, как для получения средств, так и для совершения платежей с него. В то же время законодательство не ограничивает количество и виды счетов, открытых на одно юридическое лицо, в том числе при их открытии в разных кредитных организациях.

Порядок открытия расчетного счета юридическому лицу

Каждый банк имеет свой регламент процедуры открытия расчетного счета. Но существуют и обязательные для всех требования по порядку открытия и закрытия банковских счетов, которые определяются Инструкцией Банка России № 28-И от 14 сентября 2006 года.

Документы для открытия расчетного счета

В Инструкции сказано, что открытие расчетного счета в банке осуществляется на основании договора банковского счета, который заключается после предоставления всех предусмотренных документов и проведения идентификации клиента. Здесь же приводится перечень документов, которые необходимо предоставить для открытия счета юридическому лицу, зарегистрированному в соответствии с российским законодательством.

С учетом уточняющих Указаний Банка России № 2009-У от 14.05.2008, № 2342-У от 25.11.2009, при необходимости открытия расчетного счета юридическое лицо должно предоставить в банк следующие документы:

• свидетельство о государственной регистрации
• учредительные документы (устав, типовое положение, нормативные акты)
• лицензии на право осуществления деятельности, которая подлежит лицензированию
• карточку с образцами подписей уполномоченных лиц и оттиском печати предприятия
• документы, которые подтверждают полномочия вышеуказанных лиц
• документы о полномочиях единоличного исполнительного органа юридического лица, открывающего банковский счет
• свидетельство о постановке на учет либо иной предусмотренный законодательством документ, выдаваемый налоговой инспекцией
• заявление по форме банка на открытие счета.

Если предоставляются копии документов, то они должны быть заверены нотариально или уполномоченным лицом банка.

В целях противодействия коррупции и другой противоправной деятельности законодательство требует от банков проводить идентификацию клиентов, обратившихся с заявлением на открытие расчетного счета. В связи с этим, а также учитывая собственный регламент, каждый банк дополняет вышеприведенный перечень другими необходимыми документами. Наиболее часто банки требуют следующие дополнительные документы:

• анкету, заполненную по форме банка
• ИНН юридического лица
• данные о структуре и составе органов управления
• выписку из реестра акционеров (для АО)
• документы, которые подтверждают нахождение юридического лица по фактическому адресу
• доверенности на лиц, которые уполномочены распоряжаться средствами, находящимися на счете
• контактную информацию предприятия и уполномоченных лиц.

Банк вправе потребовать и иные документы по своему усмотрению. Некоторые кредитные организации перед открытием счета проводят собеседование с руководителем предприятия. Результаты собеседования будут влиять на принятие решения об открытии.

После получения всех необходимых документов и сведений банк осуществляет их проверку и проводит идентификацию клиента в соответствии с требованиями законодательства. Это занимает несколько дней, после чего принимается решение о возможности подписания договора банковского счета. К договору могут быть составлены дополнительные соглашения о бесспорном списании сумм в счет погашения кредитной задолженности предприятия и по иным систематическим выплатам с расчетного счета.

Законодательство РФ требует фиксации факта открытия организацией расчетного счета в налоговых органах и территориальном отделении Пенсионного фонда. При этом банк обязан отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию клиента в течение пяти дней от даты регистрации счета. Юридическое лицо письменно оповещает налоговую инспекцию и органы контроля уплаты страховых взносов в срок не более семи дней с момента подписания договора банковского счета.

Особенности учета иностранной валюты

Организациями – юридическими лицами в процессе их деятельности, помимо наличных и безналичных расчетов в отечественной валюте, может использоваться иностранная валюта. В первую очередь, это бывает вызвано необходимостью оплаты импортных контрактов. Но приобретение валюты может осуществляться и в других целях: погашение валютных обязательств, выдача командировочных при поездках сотрудников за рубеж, выплата зарплаты в зарубежных представительствах фирмы.

Валютные операции в бухгалтерском учете

При учете валютных операций организации и предприятия должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006, положениями Федерального закона № 173-ФЗ, а также иными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерские проводки валютных сделок.

Данные положения определяют порядок осуществления валютных операций. Согласно этим документам, бухгалтерский учет валютных операций ведется в рублях путем перерасчета стоимости валюты по курсу Центробанка РФ на дату проведения операции. В связи с тем, что официальные валютные курсы постоянно меняются, определяющим является отражение в бухгалтерских документах даты совершения операции. Этим будет определяться курсовая разница, вызванная, например, различием валютного курса в моменты принятия обязательств и их исполнения. Эта разница рассматривается как прочие доходы (расходы) и отражается на субсчете 91.1 (при положительной курсовой разнице), или на субсчете 91.2 (при отрицательной курсовой разнице).

Для осуществления дополнительного контроля валютных сделок к задействованным бухгалтерским счетам открываются субсчета, учет на которых ведется в соответствующей иностранной валюте. Подобный обособленный учет операций на валютном счете упрощает ведение контрактов с иностранными партнерами и помогает осуществлять их анализ.

Для совершения операций с иностранной валютой организация должна открыть валютный счет в банке. В бухгалтерском учете движение валютных средств отражается на счете «Валютные счета» (52). При работе с различными валютами к этому счету открываются дополнительные субсчета. Проводки по валютным операциям подробнее разберем на операциях по покупке и продаже иностранной валюты.

Бухгалтерский учет покупки валюты

Чтобы осуществить покупку валюты, необходимо перевести на рублевый счет в банке требуемую сумму. Для этого может использоваться субсчет 57.2 «Денежные средства для приобретения валюты» или субсчет счета 76, предназначенного для учета взаимодействия с дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерские проводки по покупке иностранной валюты:

Д57.2 (76) К51 – зачислены средства на банковский счет для приобретения валюты.

Затем банк приобретает валюту и зачисляет ее на валютный счет. Проводки такие:

Д52 К57.2 (76) – на счет зачислены приобретенные валютные средства

Д51 К57.2 (76) – средства, не задействованные в сделке, были возвращены на расчетный счет.

Положения по бухучету определяют, что возможные расходы, связанные с приобретением валюты, например, банковские комиссии, должны учитываться как прочие. Проводка по учету комиссии банка может быть такой:

Д76 К51 – зачислены средства на уплату банковских комиссий

Д91.2 К76 – комиссионное вознаграждение отнесено к прочим расходам.

По Налоговому кодексу комиссионные вознаграждения учитываются в составе прочих, а иногда внереализационных расходов.

В случае приобретения валюты по курсу, не соответствующему установленному Центробанком, возникшая курсовая разница при покупке валюты проводятся следующим порядком:

Д91.2 К57.2 – при убытке, вызванном курсовой разницей

Д57.2 К91.1 – при положительной курсовой разнице.

Пример учета покупки иностранной валюты

Компании требуется приобрести 5 000 долларов в банке. Для этого ею перечисляются банку средства в сумме 190 000 рублей. Официальный курс доллара равен 35,93 р. Банк смог приобрести валюту по 36,4 р. Банковская комиссия составила 1500 р.

Покупка валюты проводки:

Бухгалтерский учет продажи валюты

Согласно действующему законодательству, поступления от продажи валюты считаются прочими доходами предприятия, а рублевый эквивалент списанной валюты и уплаченные комиссии ‒ прочими расходами. В связи с этим в бухгалтерском учете сделки по продаже валютных средств отражаются на субсчетах 91-1, 91-2 в корреспонденции со счетами 57, 76. Счет 57 используется в случаях, когда дата списания валюты и дата зачисления средств от ее продажи не совпадают. Порядок учета операций на валютном счете по продаже, а также бухгалтерские проводки по продаже иностранной валюты рассмотрим на следующем примере.

Пример учета продажи валюты:

Предприятие дало банку поручение продать 10 000 евро со своего валютного счета. Установленный официальный курс составлял 49,7 р. В день продажи курс евро достиг 49,9 р. Предположим, что сделка была совершена ровно по действующему курсу Центробанка. Комиссия составила 2800 р.

В бухгалтерии предприятия операция оформляется проводками, указанными ниже.

Продажа валюты проводки:

Учет чековых книжек (счет 55/2)

Чековая книжка представляет блок чековых формуляров, который имеет определенный срок действия и предназначен для расчета за услуги и товары. Для учета чековых книжек применяют счет 55 «Специальные счета в банках». С этой целью на 55 счете открывают отдельный субсчет 2. При этом на субсчете 1 ведется учет аккредитивов.

Чек – это распоряжение для банка по выдаче указанной в нем суммы лицу, которое предъявило чек. Как правило, чеки применяются для расчета с юридическими лицами. При помощи чека учреждение может осуществлять расчет с контрагентами и снимать наличные средства с расчетного счета.

Для выписки чеков, необходимо получение специальной чековой книжки в банке. Для этого следует оформить заявление на получение книжки в банк, где имеется открытый счет. После этого банковским учреждением будет выдана чековая книжка на определенное количество чеков.

Заполнение чековой книжки

Чек - документ строгой отчетности, поэтому заполнять его следует очень аккуратно, не допуская исправлений и ошибок. Если при заполнении чека на выдачу средств допускается ошибка, он считается не действительным. Бланк необходимо перечеркнуть и сделать надпись «аннулирован». Вырывать такой чек не нужно.

Чек включает в себя отрывную часть и корешок. После заполнения обеих частей, правую часть по линии отреза отрывают и передают в банк для того, чтобы получить деньги, а корешок остается в книжке.

Чек следует заполнять, соблюдая следующие правила:

• в нем обязательно отражается сумма, которая подлежит выдаче предъявителю чека, прописью и цифрами. Сумма прописью пишется с начала строки, указывается сама сумма и валюта, в которой должны выплачиваться наличные средства, оставшееся в графе пустое место прочеркивается
• должны быть правильно заполнены реквизиты владельца книжки и банка
• необходимо указание даты и места заполнения бланка
• в графе «кому» указывается ФИО лица, кому чек выдан, и кому должен выплатить банк сумму
• в чеке должно содержаться распоряжение о выдаче предъявителю указанной суммы средств
• чек должен быть подписан уполномоченными лицами и иметь печать чекодателя
• получателем средств, указанным в чеке, проставляется подпись в знак получения им чека
• все записи в чеке производятся ручкой черного либо синего цветов

Бухгалтерский учет чековых книжек (проводки)

Открытие чековой книжки в банке и дальнейшая выписка чеков отражаются в бухгалтерском учете. Чековая книжка числится на 006 забалансовом счете «Бланки строгой отчетности».

Расходы, которые связаны с получением книжки, списывают в расходы прочие проводкой Д91/2 К51.
Для использования чековой книжкой необходимо депонировать сумму на специальный счет банка. Такую операцию отражают бухгалтерской проводкой Д55/2 К51. Полученную чековую книжку приходуют в дебет счета 006. При выписке чека, составляют проводку Д60 К55/2 на сумму денежных средств, которая указана в чеке. Кроме того, чек, который был использован, должен списываться с кредита 006 счета.

В дальнейшем, при использовании чеков, их списывают с кредита 006 счета и с кредита счета 55/2.

Если по истечению года остаются чеки в книжке, их необходимо вернуть в банк, а остаток средств на счете 55/2 перечисляют на расчетный счет, что отражается проводкой Д51 К55/2.

За снятие наличных денежных средств по чеку банком взимается комиссионное вознаграждение, такие расходы учреждение списывает на расходы прочие и отражает проводкой Д91/2 К51.

Проводки по учету чековых книжек:

Учет расчетов с помощью аккредитива

Предприятия для расчетов с контрагентами может использоваться наличные или безналичные средства, в родной или иностранной валюте. Также организация может рассчитываться со своими поставщиками с помощью чеков и аккредитивов. Ниже разберем подробнее понятие аккредитива, его виды (покрытый и непокрытый, отзывный и безотзывный и др.), ниже можно найти типовые проводки, которые оформляют расчеты по аккредитиву. В завершении будет предложен пример в цифрах, иллюстрирующий процесс учета покрытого аккредитива.

Понятие аккредитива

Аккредитивом называется финансовое обязательство, принятое банком по поручению плательщика, о проведении платежа в пользу получателя (в рамках оговоренной суммы) при выполнении условий, обозначенных в аккредитиве. Иными словами, аккредитив представляет собой открываемый банком специальный счет, на который перечисляются средства покупателя товаров или оборудования, предназначенные для последующего перечисления поставщику. При этом оговариваются условия, которые должны быть выполнены для осуществления платежа. Они обычно связаны с предъявлением необходимых документов, которые подтверждают отгрузку товара.

Основное преимущество такой формы расчетов заключается в предоставлении гарантий обеим сторонам сделки в выполнении контрагентом своих обязательств. В данном случае банк выступает в качестве посредника.

Виды аккредитивов

В зависимости от способа обеспечения платежа, аккредитивы бывают покрытые и непокрытые.

Покрытым называется аккредитив, на который банк, обслуживающий покупателя, заранее перечисляет требуемую сумму с его расчетного счета. Покрытый аккредитив может применяться в случаях, если между банками покупателя и поставщика нет корреспондентских отношений. В противном случае возможно применение непокрытого аккредитива. Такая форма предоставляет возможность исполняющему банку (банку поставщика) списать оговоренную сумму непосредственно со счета банка-эмитента. Непокрытый аккредитив можно рассматривать как краткосрочный кредит, предоставляемый заказчику товара обслуживающим его банком.

По возможности изменения аккредитивы бывают отзывными или безотзывными. Отзывным называется аккредитив, допускающий его изменение или полную отмену банком-эмитентом без уведомления получателя. В расчетах большей частью используется безотзывный аккредитив. Он не подлежат изменению без согласия получателя. По безотзывному аккредитиву банк обязан провести платеж (при выполнении всех условий поставки) даже в случае изменения намерений плательщика. Если банк получателя дополнительно подтверждает обязательства по проведению платежа, безответный аккредитив называется подтвержденным. Он считается более надежным.

Часто применяется револьверный (возобновляемый) аккредитив. Он подразумевает восстановление необходимой суммы по окончании средств на счете, либо после оплаты каждой партии товара.

Существуют переводные аккредитивы, которые открываются в пользу посредника в сделке и позволяют ему обращаться в исполняющий банк с указаниями частично или полностью переводить средства поставщикам.

«С авансовым платежом» – еще один вид аккредитива, позволяющий поставщику (продавцу) получить оговоренный аванс до предъявления документов по отгрузке. При этом бенефициар обязан предоставить в исполняющий банк расписку в получении аванса.

Бухгалтерский учет аккредитивов (проводки)

Для учета используется счет 55 «Специальные счета в банке», на котором открывается субсчет 1.

Учет покрытого аккредитива:

Зачисление средств на покрытый аккредитив оформляется проводкой:

Д55.01 «Акк.» – К51 (66, 67).

Счет 51 используется при перечислении средств с расчетного счета предприятия, а счета 66 и 67 при использовании краткосрочного и долгосрочного кредита соответственно.

Расчеты по аккредитиву с получателем средств отражается следующей проводкой:

Д60 (76) – К55.01

При этом 60 счет применяется для проведения расчетов с поставщиками или подрядчиками, а 76 – с другими дебиторами и кредиторами.

Зачисление неиспользованных средств на рублевый (валютный) счет предприятия отражается проводкой:

Д51 (52) – К55.01 (55.21).

Учет непокрытого аккредитива

Учет происходит с использованием забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Оплата поставщику будет оформляться проводкой:

При этом с кредита сч.009 списывается перечисленная сумма.

Расходы по оплате банковских услуг за использование аккредитива увеличивают стоимость приобретенных материальных ценностей и отражаются на соответствующих счетах (08, 10, 41). Если использование аккредитива не связано с поставками товаров или оборудования, то банковские комиссии отражаются на счете «Прочие доходы и расходы» (91-2).

Проводки по учету аккредитивов:

Пример учета покрытого аккредитива

ОАО «Спецстрой» заключило с поставщиком договор на покупку оборудования стоимостью 590 000 рублей (в том числе 90 000 рублей – НДС). Для этого «Спецстрой» открыл в банке покрытый аккредитив на такую же сумму. Комиссия, установленная банком за обслуживание покрытого аккредитива, составляет 0,15 процента.

В бухгалтерии предприятия сделка отражается следующими проводками:

• Д55.01 – К51 – 590 000 – на покрытый аккредитив перечислены средства
• Д19 – К60 – 90 000 – учтен НДС
• Д08 – К60 – 500 000 (590 000 – 90 000) – оборудование принято к учету
• Д60 - К55.01 – 590 000 – деньги перечислены поставщику
• Д08 – К51 – 885 (590 000 х 0,15%) – банковская комиссия включена в стоимость оборудования
• Д01 – К08 – 500 885 (500 000 + 885) – оборудование введено в эксплуатацию
• Д68.02 – К19 – 90 000 – НДС принят к вычету.

По материалам: buhs0.ru

Для ведения кассовых операций в штате организации предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. У субъектов малого предпринимательства с незначительными оборотами наличных денежных средств кассовые операции разрешено осуществлять лицу, ведущему учет. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» для документирования кассовых операций предусмотрены формы:

№ КО -1 «Приходный кассовый ордер»;

№ КО -2 «Расходный кассовый ордер»;

№ КО -3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

№ КО -4 «Кассовая книга»;

№ КО -5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Приходный кассовый ордер (форма № КО -1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации и при ручной и при компьютерной обработке информации. Приходный кассовый ордер выписывает в одном экземпляре работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер.

Квитанцию к приходному кассовому ордеру подписывают главный бухгалтер и кассир. Данная квитанция заверяется печатью, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале и передается кассиру для исполнения.

Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получающего лица предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Расписка в получении денег может быть дана получателем только собственноручно; она должна быть сделана ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной ведомости сумма прописью не указывается.

Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если деньги выдаются по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий кассир производит по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам проводятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении установленных сроков выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

1) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не проведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавал не кассир, а другое лицо, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдавал (подпись)».

4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №__».

Своевременно не полученную работниками заработную плату организации обязаны хранить в течение 3 лет и выдавать ее по первому требованию работника. При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет в назначении платежа указывается «Депонированная заработная плата», что также обязывает банк учитывать данные средства отдельно.

В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживающим с ним членам семьи.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно ручкой или выписаны на компьютере. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут проводиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

1) наличие на документах и подлинность подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - разрешительной надписи (подписи) руководителя организации.

2) правильность оформления документов;

3) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну часть (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, другую часть (без горизонтальных линеек) заполняет кассир как второй экземпляр, с лицевой и оборотной стороны, через копировальную бумагу, ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса».

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

1 «Касса организации»;

2 «Операционная касса»;

3 «Денежные документы»

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

По дебету счета 50-1 учитывают поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации, а по кредиту - выплату денежных средств и выдачу денежных документов из кассы организации. Расчеты по кассе ведут в журнале ордере 1 и ведомости 1.