Битва за льготы: краткий обзор налогов на нефть. Налог на добычу полезных ископаемых: ставка. Косвенный метод расчета

НДПИ (расшифровка аббревиатуры – налог на добычу полезных ископаемых) подлежит начислению и уплате лицами, у которых имеется лицензия на пользование участком с целью добычи в его недрах полезных ископаемых. Стандарты расчета и правила применения регламентированы Налоговым кодексом.

Налог на добычу полезных ископаемых: общая информация

Добываемые полезные ископаемые могут быть разделены на такие группы:

  • горючие вещества (уголь, торф, сланцы);
  • углеводородные продукты, к которым относят нефть и добытый газ с метаном;
  • руда;
  • разные виды неметаллического сырья, добываемого горнорудными и горно-химическими предприятиями;
  • налог НДПИ начисляется и на редкие металлы;
  • цветные камни;
  • кварцевое сырье;
  • драгоценные и полудрагоценные металлы, камни;
  • соль;
  • вода лечебного назначения и промышленного, добываемая из-под земли или природных, термальных источников.

Полный перечень указан в ст. 337 НК РФ. Объект налогообложения НДПИ – объем добываемых полезных ископаемых на территории РФ и за ее границами (ст. 336 НК РФ). Не подлежит обложению налогом сырье, полученное из источников, которые не состоят на государственном учете и не являются для государственных структур балансовыми. Сырье из этой категории недр могут добываться предпринимателем для удовлетворения собственных нужд.

НДПИ в 2018 году: ставки и нововведения

Для расчета суммы налоговых обязательств применяются две шкалы ставок:

  1. Процентная сетка (адвалорные ставки), которая используется при начислении налога по налоговой базе, выраженной в стоимости сырья.
  2. Рублевые ставки (специфические), которые назначаются на каждую тонну сырья, учитываемого по объему добычи.

В п. 1 ст. 342 НК РФ приведен список ископаемых с предусмотренной для них нулевой ставкой налога. Расчет обязательств производится по каждому налоговому периоду – он равен календарному месяцу.

Законом от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ внесены изменения в НК РФ. В части налога на добычу горючего природного газа предусмотрен налоговый вычет. Для получения вычета надо соблюсти несколько требований:

  • недра находятся в акватории Черного моря (частично или полностью);
  • месторождение не является новым;
  • предприятие, осуществляющее добычу, зарегистрировано в Республике Крым или в г. Севастополь до 2017 года;
  • в отчетном налоговом периоде были произведены траты на основные средства (приобретение, доставка, ведение в эксплуатацию), которые включены в программу инвестиционного развития газотранспортной системы РК и Севастополя.

Размер вычета соответствует величине фактически понесенных затрат на объекты основных средств, но не может быть выше предельного значения льготы (0,9 х сумма налога).

Налог на добычу полезных ископаемых-2018: определение налоговой базы

Налогооблагаемая сумма выводится налогоплательщиком самостоятельно. Расчеты производятся отдельно по каждому типу сырья. Стоимость сырья вычисляется:

  • по ценам реализации, фигурирующим на рынке в текущий момент;
  • по ценовым показателям, не учитывающим полученные суммы субсидирования для покрытия разрыва между рыночным и расчетным ценниками;
  • по расчетным нормативам, если в налоговом периоде не были осуществлены продажи для конкретного типа сырья.

Налоговая база по НДПИ определяется как количество ископаемых, которые были добыты предприятием, или стоимость полученного добывающими организациями сырья. На количественные показатели надо ориентироваться при разработке нефтяных месторождений, газовых, угольных, норма распространяется на многокомпонентные руды в Красноярском крае. Стоимостные значения используются в расчетах для добычи других видов ископаемых и углеводородного сырья на морских участках месторождений (нефть, газ).

НДПИ в 2018 году: формулы и примеры расчетов

Суммарное значение налога высчитывается путем перемножения налоговой базы со ставкой, которая закреплена за соответствующим видом сырья. Для добываемой нефти налог надо рассчитывать по обессоленной, обезвоженной и стабилизированной разновидности сырья. Для нефтяного материала характерно использование в формуле подсчета специфической ставки налога, которая дополнительно корректируется на условия добычи при помощи показателя Дм и динамику общемировых цен (через коэффициент Кц). Формула расчета НДПИ на нефть в 2018 году:

Налоговая база в тоннах х (ставка х Кц – показатель Дм).

Производить вычисления надо ежемесячно, данные показываются отдельно по налоговым периодам без накопления. Расчет НДПИ на нефть – пример основывается на ставке, действующей в 2017 году. Она равна 919 руб. за каждую тонну сырья. Вычисление коэффициентов – самая сложная часть работы. Они определяются по формулам:

  1. Дм = Кндпи х Кц х (1– Кв х Кз х Кд х Кдв х Ккан). Каждый из коэффициентов рассчитывается по нормативам ст. 342 НК РФ. Значения некоторых из них можно получить через форму запроса, направленную в Роснедр.
  2. Кц = (Цена барреля нефти «Юралс» - 15) х средний показатель курса доллара к рублю по данным ЦБ РФ / 261.

Пример расчета НДПИ при условии добычи в октябре 2017 года 17 000 тонн баррелей нефти:

  1. Значение КЦ можно брать с сайта ИФНС, на котором ежемесячно публикуются данные по составляющим этого показателя и его итоговому значению. На октябрь 2017 года коэффициент равен 9,1484.
  2. Кндпи с 2016 года не менялся и остался на уровне 559 рублей.
  3. Кд и Ккан заданы равными 1 (шкала значений предусмотрена ст. 342.2 и 342.5 соответственно).
  4. Остальные коэффициенты можно определить только при наличии доступа к сведениям из Роснедра. Для примера примем условные данные по Кв и Кдв в размере 0,3, Кз, равным 1.

НДПИ составит 63 812 560 рублей за октябрь (17 000 х (919 х 9,1484 – (559 х 9,1484 х (1 –0,3 х 1 х 1 х 0,3 х 1)))).

Налог на добычу полезных ископаемых в 2018 году для нефтяников планируется дополнить новым показателем НДД, который будет ориентироваться на получаемые доходы. Перейти на обновленные нормативы налогообложения сразу все предприятия не смогут – перевод будет постепенным, регулировать очередность будет Минфин.

НДПИ на газ определяется по фиксированному размеру ставки, назначенной для каждого кубометра сырья. В расчетах используется набор специальных коэффициентов:

  • Тг (учитывает расходы, связанные с доставкой газа до пункта его обработки);
  • Еут – обозначение единицы условного топлива;
  • Кс – применяется для идентификации степени сложности процесса получения сырья.

НДПИ на золото облагается по процентной шкале ставки, равной 6% (для остальных драгоценных металлов действует ставка 6,5%). Объем добытого металла определяется по условиям ст. 339 НК РФ. Налоговая база рассчитывается как произведение цены единицы сырья и его общего количества, которое было найдено за месяц. Срок уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен ст. 344 НК. Погасить налоговое обязательство надо до 25 числа в месяце, следующем за окончившимся налоговым периодом.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, которые признаются пользователями недр (п. 1 ст. 334 НК РФ). То есть занимаются добычей полезных ископаемых на основании лицензии. Такие лица подлежат постановке на учет в налоговых органах в качестве плательщиков НДПИ (ст. 335 НК РФ).

Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые (п. 1 ст. 336 НК РФ):

  • добытые из недр на территории РФ;
  • извлеченные из отходов/потерь производства по добыче, если такое извлечение лицензируется в соответствии с законодательством РФ;
  • добытые из недр на территории, находящейся под юрисдикцией РФ.

Вместе с тем под объект налогообложения не подпадают (п. 2 ст. 336 НК РФ):

  • общераспространенные полезные ископаемые, добытые с целью использования для собственных нужд;
  • добытые минералогические, палеонтологические, геологические коллекционные материалы;
  • полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов;
  • и некоторые другие.

Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

Налог на добычу полезных ископаемых: ставка

При исчислении НДПИ в зависимости от вида конкретного полезного ископаемого может применяться (п. 2 ст. 338 , п. 2 , 2.1 ст. 342 НК РФ):

  • , если налоговая база определена как стоимость добытого полезного ископаемого в рублях;
  • специфическая ставка в рублях за тонну, если налоговая база определена как объем добытого полезного ископаемого.

При этом некоторые ставки при определении суммы налога умножаются на коэффициенты (п. 2.2 , 3 ст. 342 НК РФ). Сам налог рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку (п. 1 ст. 343 НК РФ).

Сроки уплаты налога на добычу полезных ископаемых

По общему правилу НДПИ исчисляется по итогам каждого налогового периода, т. е. календарного месяца, отдельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ). Уплачен он должен быть не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим (ст. 344 НК РФ).

Налог на добычу полезных ископаемых: льготы

Строго говоря, именно льготы по НДПИ предусмотрены только для участников региональных инвестиционных проектов (ст. 25.9 , п. 1 ст. 25.12-1 НК РФ). Они при выполнении определенных условий вправе применять к ставке налога понижающий коэффициент, значения которого на разных этапах составляют от 0 до 1, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (

НДПИ в 2017 году - сроки сдачи декларации по данному налогу мы рассмотрим далее в статье - уплачивается в бюджет владельцами лицензии на добычу полезных ископаемых. Изучим подробнее особенности предоставления отчетности в ФНС.

Кто сдает декларацию по НДПИ

Декларацию сдают ИП и организации, у которых имеется лицензия на пользование недрами. Как только данная лицензия оформляется при обращении в Роснедра, ее обладатель ставится на налоговый учет в ФНС по месту расположения участка недр, где будет работать предприятие. Постановка фирмы на учет осуществляется без ее непосредственного участия. Оформив лицензию на заявителя, Роснедра сами передают в ФНС данные о нем (п. 7 ст. 85 НК РФ).

Налоговая служба, получив данные из Роснедр, ставит обладателя лицензии на учет в качестве плательщика НДПИ и уведомляет его об этом, используя формы, утвержденные приказом МНС РФ от 31.12.2003 № БГ-3-09/731.

Приказ МНС РФ от 31.12.2003 № БГ-3-09/731, приложение 2 , приложение 3

Получив уведомление из ФНС, обладатель лицензии на пользование недрами становится обязанным платить НДПИ и отчитываться по нему.

Форма декларации и место ее предоставления

Отчет по НДПИ сдается держателем лицензии по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197:

1. В электронном варианте, если (п. 3 ст. 80 НК РФ):

  • средняя величина штата фирмы за предыдущий год превысила 100 человек;
  • держатель лицензии — вновь созданная организация со штатом более 100 человек.

2. В бумажном варианте — по желанию хозяйствующего субъекта, если указанные показатели по величине штата не достигнуты.

Не знаете свои права?

Декларация направляется в представительство ФНС по месту расположения (жительства) налогоплательщика (п. 1 ст. 345 НК РФ). При этом необязательно, что оно же будет отвечать за сбор НДПИ. Дело в том, что соответствующий налог уплачивается:

  • на счета ФНС по месту добычи полезных ископаемых, если она ведется в России (п. 3 ст. 343 НК РФ);
  • на счета ФНС по месту расположения (жительства) налогоплательщика, если добыча ведется за рубежом (п. 3 ст. 343 НК РФ).

Ознакомиться с формой декларации можно .

Каковы сроки сдачи декларации НДПИ

Декларация должна быть направлена держателем лицензии в ФНС до конца месяца, следующего за отчетным (ст. 345 НК РФ). Если крайний срок сдачи приходится на выходной, то отчетность сдается не позднее ближайшего рабочего дня.

Это означает, что в 2017 году плательщик НДПИ должен отчитаться в ФНС:

  • за январь — до 28.02;
  • за февраль — до 31.03;
  • за март — до 02.05 (поскольку 30 апреля — воскресенье, а 1 мая — выходной);
  • за апрель — до 31.05;
  • за май — до 30.06;
  • за июнь — до 31.07;
  • за июль — до 31.08;
  • за август — до 02.10 (поскольку 30 сентября — суббота);
  • за сентябрь — до 31.10;
  • за октябрь — до 30.11;
  • за ноябрь — до 09.01.2018 года (31 декабря — воскресенье, а далее — несколько дней выходных);
  • за декабрь — до 31.01.2018.

Если отчетность не будет предоставлена, то фирму оштрафуют на 5% от исчисленной величины НДПИ за каждый месяц допущения просрочки (в т. ч. неполный). Минимальная сумма такого штрафа — 1 000 рублей, максимальная — 30% от начисленного НДПИ (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Кроме того, штраф может быть выписан и директору фирмы — на 300-500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Срок перечисления налога — 25-е число месяца, идущего за отчетным (ст. 344 НК РФ). Крайний срок уплаты НДПИ, выпадающий на выходной или праздник, переносится на ближайший рабочий день.

В 2017 году плательщики НДПИ должны перечислять налог:

  • за март, апрель, июнь, июль, август, сентябрь и ноябрь — до 25-го числа следующего месяца;
  • за январь, февраль и октябрь — до 27-го числа;
  • за май — до 26-го числа;
  • за декабрь 2017 года — до 25.01.2018.

Владельцем лицензии на пользование недрами декларация по НДПИ сдается до конца месяца, идущего за отчетным. Сдается документ в подразделение ФНС по месту расположения организации или месту жительства ИП, которые используют ресурсы недр. Ранее крайнего срока сдачи декларации держатели лицензии должны уплатить соответствующий налог в бюджет.

Налог на добычу полезных ископаемых по ставке в 2017 году обязателен для тех или юридических лиц, которые занимаются добычей недр в согласии с определением законодательства.

Осуществление выплат производится согласно главе 26 Налогового Кодекса РФ . Элементы налогообложения включают в себя порядок уплаты, плательщиков, налоговую базу, процентную ставку.

Каков налоговый период для НДПИ

Недра предоставляются в пользование, когда предпринимателем получена лицензия на осуществление разработок.

Она включает в себя основной документ на официальном бланке с гербом РФ и приложения, которые регулируют условия добычи. Последние могут иметь графическую или текстовую форму.

Как рассчитывается размер выплат

Налоговая ставка для добычи полезных ископаемых определяется статьей 342 НК РФ . Она варьируется от 0 до 16,5 процента. Определяющими факторами можно назвать:

  • вид полезных ископаемых;
  • отдельные полученные ископаемые;
  • характеристики извлеченных ископаемых.

Установленные налоговые ставки можно разделить на два типа. Адвалорные измеряют в процентах, здесь налоговой базой считается стоимость полученных полезных ископаемых.

Этот тип ставок применяется для большинства видов. Специфические ставки исчисляются в стоимости за тонну.

В этом случае налоговая база – количество полученных ископаемых. Применяются специфические ставки для некоторых видов, например, нефти и газа.

Льготная ставка 0% предназначена при добыче следующих видов полезных ископаемых:

  • минеральные воды, получаемые в лечебных целях;
  • подземные воды, применяемые для сельскохозяйственных целей или полученные на новых участках недр;
  • сверхвязкая нефть;
  • попутный газ;
  • ископаемые, полученные в результате разработок списанных или некачественных запасов;
  • потери во время проведения разработок, находящиеся в рамках регламента, определенного Постановлением Правительства РФ № 921 от 29.12.2001 .

При начислении налоговых выплат для газа также предусмотрен ряд корректирующих величин. Они показывают единицу топлива (Еут), сложность работ по извлечению ресурса (Кс). Дополнительно применяется корректирующее число, обозначаемое Ккм.

Что еще влияет на размер налоговой ставки

Ставка налога на добычу полезных ископаемых зависит не только от вида, но и от региона, где проводятся разработки.

Льготная ставка доступна для ряда регионов: Иркутская область, Краснодарский край, Ненецкий округ, Республика Якутия, а также зоны, расположенные за Северным полярным кругом. В этот перечень входят моря: Азовское, Каспийское, Охотское, Черное.

Важно: льготная ставка распространяется на добычу, осуществляемую в рамках, определенных статьей 342 НК РФ .

В 2016 году в расчет взносов за нефть, добываемую в Каспийском море, были внесены некоторые коррективы. В результате, льготная ставка остается в силе дольше.

По прежним условиям, когда накопленный объем добычи нефти достигал 10 миллионов тонн, с первого числа следующего месяца нельзя было применять нулевое значение коэффициента. Теперь этот объем составляет 15 миллионов тонн.

В сравнении с предыдущим годом, в 2016 увеличилось базовое значение. Если раньше оно составляло 766 рублей за тонну, теперь это 857 рублей. Эта разница указана в пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ .

Как осуществляется налоговый вычет при добыче угля

Как определяется налоговая база для НДПИ

Налоговой базой для плательщиков, занимающихся горными разработками и другими видами добычи, считается стоимость полезных ископаемых, полученных в течение календарного месяца.

Именно этот срок, согласно порядку выплат НДПИ, определен как отчетный период. Связанные с отчетностью и непосредственно уплатой операции регламентируются по статьям с по НК РФ.

Если предприятием извлекается углеводородное сырье или уголь, в качестве налоговой базы рассматривается количество полученных полезных ископаемых.

Если разработки только начаты на морском месторождении, стоимость полученного сырья рассчитывается в другом порядке, согласно статье 340.1 НК РФ .

О новых участках недр сотрудники налоговой службы сообщают в органы, уполномоченные следить за показателями запасов полезных ископаемых.

  1. Прямым. Здесь для проведения измерений используют стандартное оборудование, например, весы.
  2. Косвенным. Этот способ применяется, когда первым провести замеры невозможно. В таком случае количество продукта рассчитывают с помощью формул.

Как высчитать стоимость добытых ископаемых

Для расчета стоимости извлеченных продуктов есть три способа.

  1. Расчет на основании цены, по которой ископаемые реализуются.
  2. Второй способ применяют в случаях, когда государством не выделяются субсидии на компенсацию разницы между оптовой стоимостью и ценой реализации. Здесь расчет производится без учета .
  3. Если товар не был реализован в течение налогового периода, расценка на полученные полезные ископаемые определяется на основании расчетов. При отсутствии продаж, назвать реальную цену сложно. Чтобы полученная цифра была предельно приближена к фактической, следует учесть расходы на добычу ресурсов. Среди прочих затрат сюда включается оплата труда и дальнейших исследований, обслуживание рабочего оборудования.

Если доставка материалов осуществляется самим поставщиком, прибыль от реализации уменьшается. Потребуется учесть такие затраты, как оплата топлива, таможенных пошлин, страховые перечисления.

Порядок начисления НДПИ в 2016 году

Сумма для уплаты НДПИ начисляется в виде процентов от стоимости полученных полезных ископаемых. Эти проценты равняются налоговой ставке.

При налогообложении добычи газового конденсата и нефти, для вычислений потребуется перемножить два значения:

  • объем налоговой базы, выраженный в количестве полученного вещества;
  • налоговой ставки, которая скорректирована с учетом коэффициента, отражающего динамику расценок на нефть в мире.

Налог на добычу полезных ископаемых начисляется за налоговый период для каждого вида веществ в отдельности.

Выплаты осуществляются за получение материалов из недр, а также потерь или отходов горнодобывающего, или другого производства.

В общей сложности, налоговая выплата формируется из суммы начислений по добыче каждого отдельного вида полезных ископаемых.

В некоторых случаях налог насчитывают по каждому участку разработок. Эту сумму можно рассчитать и из общей выплаты. Для этого нужно знать долю извлеченных полезных ископаемых на определенном участке от общего объема добычи.

Какое еще использование недр предусмотрено законодательством

Согласно Законодательству РФ, недра могут использоваться для ряда целей.

  1. Геологические исследования. Проводятся как в местном, так и в широком масштабе. Во время таких исследований оценивается наличие полезных ископаемых и прочие процедуры. Добыча минеральных ресурсов при этом не производится.
  2. Сбор коллекционных предметов. Сюда входят имеющие ценность палеонтологические и другие находки.
  3. Постройка не относящихся к разработке недр объектов и их последующий ввод в эксплуатацию.
  4. Обновление важных геополитических объектов.
  5. Поиск и извлечение полезных ископаемых.

Плательщики налоговых сборов – это физические и юридические лица, занятые данным видом деятельности. Все остальные виды деятельности под налогообложение не попадают.

Плательщики не всегда могут сразу отнести добываемый продукт к одному из видов полезных ископаемых. При определении конкретной группы нужно учитывать международные, государственные и региональные стандарты.

Определенную роль играют и требования, установленные самим предпринимателем. Однако на практике ориентируются всегда на самые высокие стандарты.

Критерии, установленные предпринимателем, актуальны только в отсутствие региональных. Точно также между региональными и государственными стандартами приоритет – последние.

Как распределяются налоговые выплаты

Когда плательщик вносит сумму НДПИ, 40% средств идет в федеральный бюджет. Большая часть – 60% – поступает в бюджет субъекта РФ. Стоит отметить, что это не относится к добыче углеводородного сырья, а также общераспространенных ископаемых, таких как глина или песок.

Если добыча ведется на территории автономного округа, который считается частью региона, средства распределяются на основании договора, заключенного между областью и автономной зоной.

При извлечении углеводородного сырья, вся сумма налога перечисляется в федеральный бюджет. Если выплата осуществляется по добыче общераспространенных ископаемых, все деньги перечисляются в доход субъекта.

При ведении разработок за пределами территории РФ, а также под эти условия попадают континентальный шельф и исключительная экономическая зона, средства идут в федеральный бюджет.

Налог на добычу полезных ископаемых относится к обязательным выплатам.

Налоговой базой в зависимости от вида ресурсов считается стоимость или количество полученных продуктов. Налог начисляется для каждого вида полезных ископаемых в отдельности.

Плательщики НДПИ – это индивидуальные предприниматели и организации, занимающиеся разработкой недр и извлечением определенных ресурсов.

43 Налог на добычу полезных ископаемых

На сегодняшний день налоговая система Российской Федерации содержит огромное количество сборов – как с физических, так и с юридических лиц. Одним из самых новых платежей считается налог на добычу полезных ископаемых. Он был введен в действие в начале января 2002 года, когда была принята 26 глава Налогового кодекса России. С принятием соответствующего законопроекта практически сразу были прекращены отчисления за пользования недрами, а также отменены акцизы на нефть.

Кто обязан оплачивать налог на добычу полезных ископаемых

Опираясь на действующее законодательство РФ, можно сказать, что плательщиками рассматриваемого сбора являются индивидуальные предприниматели и компании, которые в своей деятельности используют земные недра для добычи того или иного ресурса. Согласно закону «О недрах», пользователями природных ресурсов являются простые товарищества, предприниматели, иностранные граждане, а также юридические лица, которые ведут рассматриваемый вид деятельности.

Законодательство гласит, что недра могут быть использованы для следующих нужд:

  • Геологическое изучение регионального и глобального масштаба. Эти исследования включают в себя оценку и поиски полезных ископаемых, а также множество других процедур, не имеющих отношения к добыче минералов.
  • Сбор палеонтологических, минералогических, а также многих других веществ, представляющих ценность для коллекционеров.
  • Непосредственно разведка и добыча прибыльных веществ.
  • Строительство и дальнейшая эксплуатация объектов, не имеющих отношения к добыче ресурсов.
  • Модернизация геополитических объектов, которые имеют эстетическое, культурное и санитарно-оздоровительное значение.

Из представленного списка можно сделать вывод, что только один пункт попадает под систему налогообложения – непосредственная добыча полезных ископаемых.

Согласно статье 336 НК Российской Федерации, объектом налогообложения могут быть:

  • полезные ископаемые, полученные из недр России на участке, выделенном частному лицу;
  • полезные ископаемые, добытые за пределами РФ, при условии, что территория, на которой происходит добыча, находится под юрисдикцией России;
  • полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов производства.

Таким образом, ключевым моментом при определении объекта, который попадает под действие налога на добычу полезных ископаемых, является как раз понятие «добытого полезного вещества». Полученное полезное ископаемое – это результат работы горнодобывающей отрасли и разработки карьеров, который содержится в добытом из недр минеральном веществе. Подобная продукция не признается полезным ископаемым, если она была получена в процессе обогащения или переработки того или иного ресурса. В таком случае готовый продукт считается компетенцией перерабатывающей промышленности.

Очень часто у налогоплательщиков возникают трудности при определении того или иного ресурса к определенному классу полезных ископаемых. В статье 37 Налогового кодекса отмечается, что при отнесении полезного ископаемого к конкретному виду необходимо учитывать государственные, региональные и международные стандарты проверки качества. Кроме того, во внимание берутся также нормы, установленные самим добывающим предприятием. Примечательно, что обращаться к определенному виду стандартов можно только в том случае, если отсутствуют «старшие» нормы. Например, обращение к региональным показателям возможно лишь при отсутствии государственных, а частные стандарты актуальны только тогда, когда нет ни одной из вышеперечисленных норм.

Сейчас налогообложению подлежит добыча таких полезных ископаемых:

  • бурый и каменный угли, антрацит, сланцы;
  • углеводородное сырье (природный газ, газовый конденсат, нефть);
  • торф;
  • алмазы природного происхождения;
  • многокомпонентные руды, залежи цветных и черных металлов;
  • неметаллическое горно-химическое сырье;
  • чистый хлорид натрия и природная соль;
  • подземные воды, в составе которых содержатся полезные ископаемые;
  • радиоактивные материалы.

Не считаются объектом налогообложения такие ресурсы:

  1. общепринятые полезные ископаемые, а также подземные воды, которые не несут материальной ценности;
  2. сырье, полученное из отходов добывающей промышленности;
  3. материалы и ресурсы, которые представляют интерес для коллекционеров.

Налоговые ставки на добычу полезных ископаемых в 2018-2019 году

Важным моментом является то, что налоговым периодом для уплаты составляет 30 календарных дней. Примечательно, что налоговая база рассматриваемого сбора по каждому виду сырья определяется либо как количество добытого ресурса, либо же как конечная стоимость полученного полезного ископаемого. Стоит отметить, что в зависимости от вида сырья устанавливается определенный вид ставок НДПИ: адвалорные или специфические. Для большинства полезных ископаемых применяется адвалорная ставка, а по природному газу и нефти – специфическая.

На сегодняшний день российское законодательство работает с несколькими моделями исчисления налога на добычу полезных ископаемых. Все используемые модели отличаются между собой характером налоговых ставок и порядком определения соответствующей базы.

Первая модель – обобщенная схема, принцип работы которой прописан в 26 главе НК России. Под эту модель попадает преобладающее большинство полезных ископаемых. В рамках данной модели, налоговые ставки определяются как адвалорные, а налоговая база исчисляется как цена добытого полезного ископаемого.

Вторая модель – данная схема контролирует налогообложение газовой отрасли и предполагает оценивание добытого ресурса в физических показателях (кубических метрах). Кроме того, к данной модели применяется специфическая налоговая ставка.

Третья модель – является исключением из статьи 26 Налогового кодекса и предусматривает сборы за добычу драгоценных металлов. При этой модели налогообложения база рассматривается как цена драгоценных металлов, полученная путем оценивания стоимости чистого продукта, либо исходя из цен реализации ресурсов (при добыче самородков). Примечательно, что в обоих случаях применяются адвалорные налоговые ставки.

Четвертая схема – модель, служащая для отчисления налогов при добыче нефти. При этой схеме налоговая база измеряется в натуральных величинах (тоннах) и к ней применима специфическая ставка, скорректированная под два коэффициента Кв и Кц.

Стоит отметить, что три представленных модели различаются между собой исключительно порядком составления базы и определения налоговой ставки. Все остальные элементы остаются неизменными и прописываются в Налоговом кодексе.

Кроме упомянутых элементов налогообложения, существует еще весомый компонент – объем добытого полезного ископаемого, а также процедура его (количества) определения. Так, статьей 339 НК устанавливается порядок определения стоимости добытых ресурсов, а также принцип определения точного объема добытого вещества.

На сегодняшний день различают прямой и косвенный метод определения количества полезных ископаемых. Прямой способ заключается в применении традиционных измерительных приборов и средств (объем и весы). В то же время косвенный метод определения количества ресурса позволяет вычислять необходимые показатели расчетно. Данный метод применяет только в тех случаях, когда применение прямого способа измерения оказывается невозможным.

Как определяется стоимость полезных ископаемых?

В соответствии с текстом Налога на добычу полезных ископаемых, оценка стоимости того или иного вещества определяется одним из трех вариантов.

Первый способ предполагает, что налогоплательщик будет выплачивать стоимость ресурсов без учета субвенций, полученных от государства.

Второй метод оценки является практически аналогичным предыдущему, однако применяется только в тех случаях, когда отсутствуют государственные субвенции. Примечательно, что для обоих упомянутых способов конечная сумма от реализации определяется, не считая НДС (только в случае продажи на территории России). Стоит сказать, что если расходы на транспорт ложатся на плечи поставщика, объемы прибыли уменьшаются в процессе доставки ресурса потребителю. Кроме того, в сумму доставки следует включить такие затраты: оплата таможенных пошлин, транспортные расходы, сборы на страхование перевозимых ресурсов и некоторые другие.

Третий метод позволяет вычислить стоимость того или иного продукта с помощью теоретических расчетов. Данный метод используется в тех случаях, когда в период уплаты налогов товар не выставлялся на продажу. В такой ситуации очень сложно определить фактическую стоимость того или иного ресурса, поэтому принято высчитывать теоретическую цену полезных ископаемых. Для получения максимально правдивых данных, необходимо при расчетах учитывать все расходы, которые, вероятнее всего, будут затрачены при добыче конкретной группы веществ. В первую очередь стоит брать во внимания материальные затраты на оплату работы, средства на ремонт специального оборудования, амортизация производства, а также деньги для исследования новых природных веществ.

Стоит отметить, что практически все группы полезных ископаемых имеют свои особенности налогообложения. Рассмотрим случаи с уплатой налогов по нефти, газу и углю.